BİR PUANLIK VERGİ İNDİRİMİ YURT DIŞINDA VERGİ ÖDEYEN MÜKELLEFLERİN ALEYHİNE SONUÇ DOĞURABİLİR

Kurumlar Vergisi Kanununun 33’ncü maddesine göre; yabancı ülkelerde elde edilerek   Türkiye'de   genel   sonuç  hesaplarına  intikal                 ettirilen  kazançlardan

mahallindeki   Türk   elçilik   veya   konsoloslukları,  yoksa  mahallinde  Türk

menfaatlerini koruyan ülkenin aynı nitelikteki temsilcileri tarafından tasdik olunan belgelerle tevsiki unutulmamalıdır.

Öte yandan, 7351 sayılı Kanunun 15’inci maddesiyle Kurumlar Vergisi Kanununun 32’nci maddesine eklenen fıkralar ile 1.1.2022 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere ihracat yapan kurumlar ile sanayi sicil belgesine sahip ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumlarda bir puanlık vergi indirimi uygulaması yürürlüğe girmiş ve kapsama giren mükellefler Ocak- Mart 2022 ilk geçici vergi döneminden başlamak üzere beyannamelerinde kurumlar   vergisini   bir   puan  indirimli   uygulamaya   başlamışlardır.   20 Seri

puanlık   vergi   indiriminden   yararlanan   mükelleflerce   yurt   dışı   kazançlar

üzerinden ödenip, Türkiye’de tarh olunacak vergilerden mahsup edilebilecek vergiler hiçbir surette yurt dışında elde edilen kazançlara Kanunun 32’nci maddesinde belirtilen kurumlar  vergisi  oranının  (2022 takvim  yılı  için yüzde

23) uygulanmasıyla bulunacak tutardan fazla olamayacağından, bir puanlık  vergi indiriminden yararlanan kurumlar mahsuba konu yurt dışında ödenen vergi tutarını hesaplarken vergi matrahlarının yüzde 22 oranına isabet eden kısmı için anılan oranı, yüzde 23 oranına isabet eden kısmı için bu oranı dikkate almak suretiyle mahsup edilecek yurt dışında ödedikleri vergi tutarı belirlemelidirler.

Konunun daha iyi anlaşılması için yapılan örnek çalışmaya aşağıda yer verilmiştir.

Örnek: ATA Tekstil Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketi tekstil ürünleri imalat faaliyeti ile iştigal etmektedir. 2022 takvim yılında kurumun Ticari bilanço karı 175.000.000,00 TL, K.K.E.G 5.290.000,00 TL olup, safi geçici vergi matrahı 180.290.000,00 TL’dir.

Mükellef kurumun bir puanlık vergi indiriminden yararlanma şartlarına haiz

olup, üretimden elde ettiği kazancın hesabına ilişkin bilgiler aşağıdaki gibidir;

Müşterek genel giderler maliyetler dikkate alınarak dağıtılmıştır.  Müşterek genel giderlerin yüzde 72,86432’lık (145.000.000,00/199.000.000,00=) kısmı üretimden elde edilen kazancın tespitinde dikkate alınmıştır.

Üretimden elde edilen kazanç gider payı:

(82.700.000,00*0, 72,86432=) 60.258.793,97 TL

Bir puan vergi indiriminden yararlanacak matrahın tespiti;

Yukarıda yer alan hesaplamalar dikkate alındığında bir puanlık vergi indiriminden yararlanacak matrah 113.058.525,92 TL, üretimden elde edilen kazanç tutarından fazla olduğundan, 109.741.206,03 TL’lik matrahın tamamı  bir puan indirimden yararlanabilecektir.

Yurt dışı kazançlar üzerinden ödenip Türkiye’de tarh olunacak vergilerden mahsup edilebilecek yurt dışında ödenen kurumlar vergisi ve benzeri vergiler, hiçbir surette yurt dışında elde edilen kazançlara %23 (2022 takvim yılı için) kurumlar vergisi oranının uygulanmasıyla bulunacak tutardan fazla olamayacağından, yabancı ülkede elde edilen 9.750.000,00 TL’lik kazanç üzerinden yüzde 23 oranında hesaplanan 2.242.500,00 TL vergi mahsuba konu edilebilecektir.

Ancak burada vergi matrahın yüzde 60,869 kısmı olan 109.741.206,03 TL’ye yüzde 22 vergi oranı, kalan yüzde 39,130 kısmı olan 70.548.793,97 TL’ye ise yüzde 23 vergi oranın uygulanmaktadır.

Yurt dışında elde edilen 9.750.000,00 TL kazancın yüzde 60,869’lık kısmı olan 5.934.727,50 TL’ye yüzde 22 oranının uygulanmasıyla hesaplanan 1.305.640,05 TL ile yüzde 30,130’lık kısmı olan 3.815.272,50 TL’ye yüzde 23 oranının uygulanmasıyla hesaplanan 877.512,68 TL’nin toplamı olan 2.183.152,73 TL’nin yurt dışında ödenen vergi olarak mahsuba konu edilmesi gerekir.

Farklı vergi oranı uygulanmasıydı mahsup edilecek vergi tutarı 2.242.500,00 TL olacaktı.

Sonuç olarak bir puan vergi indirimi yurt dışında kazanç elde eden kurumlar için yurt dışından ödenen verginin mahsubu açısından aleyhlerine sonuç doğurmaktadır.

2022 Takvim Yılı Kurumlar Vergisi Beyannamesi

“    Bilgiyi   paylaşarak,   insanların   başarıya   bizden   daha   kolay ulaşmalarını sağladığımız için mutluluk duyabilmeliyiz. “

Saygılarımızla

Soner ÜLGEN

Yeminli Mali Müşavir

CPA