KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDE  DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ TASLAĞI 

(SERİ NO:41) 

---

MADDE 1- 26/4/2014 tarihli ve 28983 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Katma  Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin (I/B-8.2.) bölümünde yer alan Örnek 1 ve Örnek 2  aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. 

“Örnek 1: KDV mükellefiyeti bulunmayan Bay (A), müteahhit (B) A.Ş. ile 20/5/2020  tarihinde Kastamonu’daki arsası için arsa payı (kat) karşılığı inşaat sözleşmesi imzalamış ve  bu sözleşmeye ilişkin yapı ruhsatı 27/5/2020 tarihinde alınmıştır. Söz konusu sözleşmeye göre  arsa sahibi Bay (A), inşa edilen 20 konuttan 8’ini ve 5 işyerinden 2’sini 20/5/2022 tarihinde  teslim almıştır. 

(B) A.Ş., 213 sayılı Kanunun 267 nci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan ikinci  sıradaki maliyet bedeli esasına göre arsa sahibine vereceği 8 konut ve 2 işyeri için perakende  satış olması nedeniyle maliyet bedeline %10 ilave etmek suretiyle sırasıyla 4.400.000 TL ve  1.650.000 TL olmak üzere toplam 6.050.000 TL bedel hesaplamıştır. 

İnşa edilen konutların 150 m2’nin altında olduğu varsayımıyla, (B) A.Ş. tarafından arsa  sahibine teslim edilen konutlara ilişkin (4.400.000x%1) 44.000 TL KDV, işyerlerine ilişkin  (1.650.000x%18) 297.000 TL KDV olmak üzere toplam 341.000 TL KDV hesaplanacaktır. 

Bay (A)’nın müteahhit (B) A.Ş.ye arsa tesliminde ise KDV hesaplanmayacaktır. Söz  konusu arsanın KDV mükellefiyeti bulunmayan Bay (A) yerine (C) Ltd. Şti.ye ait olması  durumunda, (B) A.Ş.nin arsa payı karşılığı konut ve işyerlerini arsa sahibine teslim tarihi olan  20/5/2022 tarihinde (C) Ltd. Şti. tarafından arsa payı için bağımsız bölümlerin 213 sayılı  Kanunun 267 nci maddesinin ikinci fıkrasının ikinci sırasındaki maliyet bedeline %5 ilave  edilmek suretiyle bulunan bedel üzerinden %8 oranında KDV hesaplanması gerekecektir.  

Örnek 2: (D) A.Ş. aktifinde kayıtlı arsa için, müteahhit (B) A.Ş. ile 17/5/2022 tarihinde  arsa payı (kat) karşılığı inşaat sözleşmesi imzalamış ve bu sözleşmeye ilişkin yapı ruhsatı  24/5/2022 tarihinde alınmıştır. Söz konusu sözleşmeye göre arsa sahibi (D) A.Ş. inşa edilecek  20 konuttan 8’ini (4 adedinin net alanı 140 m2, 4 adedinin net alanı 160 m2 olmak üzere) ve 5  işyerinden 2’sini alacaktır.  

(B) A.Ş., 213 sayılı Kanunun 267 nci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan ikinci  sıradaki maliyet bedeli esasına göre arsa sahibine vereceği 8 konut ve 2 işyeri için toptan satış  olması nedeniyle maliyet bedeline %5 ilave etmek suretiyle konutlar için sırasıyla 2.000.000  TL ve 2.400.000 TL, işyerleri için 1.000.000 TL olmak üzere toplam 5.400.000 TL bedel  hesaplamıştır. 

Bu durumda (B) A.Ş. tarafından arsa sahibine teslim edilen konutlara ve işyerlerine  ilişkin; 

- 4 adet 140 m2’lik konut için: (2.000.000x%8)=160.000 TL,  

- 4 adet 160 m2’lik konut için (her bir konutun 150 m2’lik kısmına isabet eden bedel  üzerinden %8, 150 m2’yi geçen kısmına ise %18 KDV):  

(2.400.000x150/160x%8)+(2.400.000x10/160x%18)=180.000+27.000=207.000 TL,

- 2 adet işyeri için: (1.000.000x%18)=180.000 TL  

olmak üzere 5.400.000 TL bedel için toplam (160.000+207.000+180.000)=547.000 TL  KDV hesaplanacaktır. 

KDV mükellefi arsa sahibi (D) A.Ş.nin aldığı konut ve işyerlerinin karşılığı olarak (B)  A.Ş.ye yapmış olduğu arsa payı tesliminde konut ve işyerlerinin 213 sayılı Kanunun 267 nci  maddesinin ikinci fıkrasında yer alan ikinci sıradaki maliyet bedeline %5 ilave etmek suretiyle  bulunan 5.400.000 TL üzerinden %8 oranında (5.400.000x%8) 432.000 TL KDV  hesaplanacaktır.” 

MADDE 2- Aynı Tebliğin (I/C-2.1.2.) bölümünün sonuna başlığıyla birlikte aşağıdaki  bölüm eklenmiştir.  

“2.1.2.5. İsteğe Bağlı Tam Tevkifat Uygulaması 

Mükellefler, yazılı bir sözleşme düzenleyerek bir yıl süreyle anlaştıkları satıcı  mükelleflerden, Tebliğin (I/C-2.1.3.2.) ve (I/C-2.1.3.3.) bölümlerinde belirtilen işlemlere  (Tebliğin (I/C-2.1.3.2.13.) bölümü ile (I/C-2.1.3.3.7.) bölümündeki işlemler hariç) ilişkin  alımlarında tevkifat sorumluluklarının bulunup bulunmadığına bakılmaksızın, hesaplanan  KDV’nin tamamını sorumlu sıfatıyla beyan edip öderler. Bir yıllık sürenin bitimini izleyen  yıllarda uygulamaya devam edilmesinin istenmesi halinde sözleşmenin aynı süreyle  yenilenmesi gerekir. Bir yıllık süre dolmadan söz konusu uygulamadan vazgeçilmesi mümkün  değildir. 

Alıcı mükellefler, söz konusu sözleşmelerin bir örneği ile bu kapsamda işlem yapacak  satıcı mükelleflerin bilgilerini, işleme ilişkin KDV beyannamesinin verilmesinden önce liste  halinde bağlı oldukları vergi dairesine verirler. Sözleşmelerin feshedilmesi, tadili vb.  durumların da işleme ilişkin KDV beyannamesinin verilmesinden önce bağlı oldukları vergi  dairesine bildirilmesi gerekir.  

Alıcıların isteğe bağlı tam tevkifat uygulaması kapsamında sözleşme düzenlemediği  satıcılar ile olan işlemlerinde, genel hükümlere göre işlem tesis edileceği tabiidir. 

İsteğe bağlı tam tevkifat uygulaması kapsamında alıcı tarafından tevkifata tabi tutulan  KDV, 2 No.lu KDV Beyannamesinin “Vergi Bildirimi” kulakçığının, “İsteğe Bağlı Tam  Tevkifat Uygulanan İşlemlere Ait Bildirim” tablosunda beyan edilir. Tablonun “İşlem Türü”  alanı, bu alana ilişkin işlem türü listesinden seçim yapılmak suretiyle doldurulur. “Matrah”  alanına, işlemin KDV hariç bedeli, “Oran” alanına işlemin tabi olduğu KDV oranı girilir. Alıcı  tarafından tevkif edilen KDV tutarını gösteren “Vergi” alanı, e-beyanname programı tarafından  hesaplanır. 

İsteğe bağlı tam tevkifat uygulaması kapsamındaki işlemleri yapan satıcı mükellefler  ilgili döneme ait 1 No.lu KDV Beyannamesinin iki ayrı bölümüne kayıt yapar. Birinci kayıt,  “Matrah” kulakçığında “İsteğe Bağlı Tam Tevkifat Uygulanan İşlemler” tablosuna; ikinci kayıt  “İstisnalar-Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler” kulakçığında “İsteğe Bağlı Tam Tevkifat  Kapsamına Giren İşlemler” tablosuna yapılır. 

İsteğe bağlı tam tevkifata tabi tutulan KDV ile sınırlı olmak üzere satıcıya KDV iadesi  yapılabilir. Bu uygulamadan kaynaklanan KDV iade talepleri, her bir işlem için Tebliğin (I/C 2.1.5.) bölümünde yer alan usul ve esaslar çerçevesinde yerine getirilir. İade taleplerinin yerine  getirilmesinde, alıcı tarafından 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilen ve tahakkuk  ettirilen KDV’nin ödenmiş olması vergi dairesince aranır. 

Bu uygulama kapsamında işlemi bulunanlar düzeltme işlemleri bakımından Tebliğin  (I/C-2.1.4.), tevkifata tabi tutulan verginin iadesi bakımından Tebliğin (I/C-2.1.5.), bildirim ve  müteselsil sorumluluk bakımından Tebliğin (I/C-2.1.6.) bölümlerindeki açıklamalara tabidir.”

MADDE 3- Aynı Tebliğin (I/C-2.1.3.3.1.1.) ve (I/C-2.1.3.3.1.2.) bölümlerindeki  “çinko,” ibarelerinden sonra gelmek üzere “demir-çelik,” ibareleri eklenmiştir. 

MADDE 4- Aynı Tebliğin (I/C-2.1.3.3.5.2.), (III/B-2.5.1.), (III/B-2.5.3.), (III/B-2.6.),  (III/B-2.7.) bölümlerinde yer alan “(B) bölümünün” ibareleri yürürlükten kaldırılmış; (III/B 2.1.1.), (III/B-2.1.2.), (III/B-2.2.) bölümlerinde yer alan “(I) sayılı listenin” ibareleri “(I) sayılı  listenin (B) bölümünün” olarak değiştirilmiş; (III/B-2.8.1.), (III/B-2.8.3.) bölümlerinde yer alan  “(I) sayılı listeye” ibarelerinden sonra “(5189 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı sonrası (I) sayılı  listenin (B) bölümünün)” ibareleri eklenmiştir. 

MADDE 5- Aynı Tebliğin (I/C-2.1.3.3.7.) bölümünden sonra gelmek üzere başlığıyla  birlikte aşağıdaki bölüm eklenmiştir. 

“2.1.3.3.8. Demir-Çelik Ürünlerinin Teslimi 

2.1.3.3.8.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı 

Demir-çelik ve alaşımlarından mamul, Tebliğin (I/C-2.1.3.3.8.2.) bölümünde belirtilen  ürünlerin, Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümlerinde sayılanlara tesliminde (4/10) oranında  KDV tevkifatı uygulanır. 

Demir-çelik ve alaşımlarından mamul ürünlerin, ithalatçılar tarafından yapılan  teslimleri ile münhasıran cevherden üretilenlerinin üreticiler tarafından ilk tesliminde tevkifat  uygulanmaz, bu safhalardan sonraki el değiştirmelerde ise tevkifat uygulanır. Bununla birlikte,  demir-çelik ve alaşımlarından mamul ürünlerin hurdadan, diğer hammaddelerden veya hurda,  cevher ve diğer hammaddeler birlikte kullanılarak üretilmesi halinde bu ürünlerin ilk  üreticilerinin teslimi dâhil her safhasındaki teslimlerinde tevkifat uygulanır. 

İthalatçılar tarafından yapılan teslimlere ilişkin düzenlenen faturada “Teslim edilen mal  doğrudan ithalat yoluyla temin edildiğinden tevkifat uygulanmamıştır.” açıklamasına ve  ithalata ilişkin fatura ve gümrük beyannamesi bilgilerine yer verilir. Cevherden üretim yapanlar  ise düzenlenen faturada “Teslim edilen mal firmamızca münhasıran cevherden üretildiğinden  tevkifat uygulanmamıştır.” açıklamasına yer vermek suretiyle tevkifat uygulanmaksızın işlem  yapar. 

2.1.3.3.8.2. Kapsam 

Tevkifat kapsamına; cevherden, hurdadan veya diğer hammaddelerden üretilen demir çelik ve alaşımlarından mamul her türlü uzun (çubuk, inşaat demiri, profil, kangal demir,  filmaşin, tel, halat, hasır, boru, lama vb.) veya yassı (levha, sıcak haddelenmiş yassı ürünler,  soğuk haddelenmiş yassı ürünler ve kaplanmış yassı ürünler vb.) demir-çelik ve alaşımı ürünler  girmektedir. Demir-çelik ve alaşımlarından mamul eşya (kapı, kapı kolu, köşebent, vida,  somun, vida soketi, dübel, kilit, çivi, flanş, maşon, dirsek, kanca, menteşe, yay, bilya, rulman,  zincir vb.) teslimlerinde tevkifat uygulanmaz.”  

MADDE 6- Aynı Tebliğin (I/C-2.1.5.2.1.) ve (I/C-2.1.5.2.2.) bölümlerindeki “- Ağaç  ve orman ürünleri teslimi,” satırlarından sonra gelmek üzere “- Demir-çelik ürünlerinin teslimi,” satırları eklenmiştir. 

MADDE 7- Aynı Tebliğin (I/C-2.1.5.2.1.), (I/C-2.1.5.2.2.), (II/A-1.1.4.2.), (II/A 1.2.4.2.), (II/A-2.3.1.), (II/A-3.4.2.), (II/A-4.4.2.), (II/A-5.11.2.), (II/A-8.13.2.), (II/A-9.8.2.),  (II/B-1.5.1.), (II/B-1.5.2.), (II/B-1.5.3.1.1.), (II/B-1.5.3.1.2.1.), (II/B-1.5.3.1.2.2.), (II/B 1.5.3.2.), (II/B-2.4.1.), (II/B-3.4.2.), (II/B-4.4.1.), (II/B-5.7.2.), (II/B-6.4.1.), (II/B-7.5.2.),  (II/B-8.3.2.), (II/B-9.2.2.), (II/B-10.5.2.), (II/B-11.5.2.), (II/B-12.6.2.), (II/B-13.4.2.), (II/B 14.5.2.), (II/B-15.4.4.), (II/B-16.4.2.), (II/B-17.4.2.), (II/C-1.3.1.), (II/C-1.3.2.), (II/C-2.3.2.),  (II/Ç-1.3.2.), (II/Ç-2.5.2.), (II/E-1.3.2.), (II/E-2.4.1.2.), (II/E-3.4.2.), (II/E-4.4.2.), (II/E-5.4.2.),  (II/E-7.4.2.), (II/E-8.4.2.), (II/E-9.5.2.), (II/E-10.4.2.), (III/B-3.2.1.), (III/B-3.2.4.), (III/B 3.2.5.), (III/B-3.3.) ve (III/B-3.4.3.) bölümlerinde yer alan “5.000 TL” ibareleri “10.000 TL”  olarak değiştirilmiştir.

MADDE 8- Aynı Tebliğin (II/A) kısmında yer alan “1.1.4. İade” bölüm başlığından sonra  gelmek üzere “1.1.4.1. Genel Olarak” bölüm başlığı eklenmiş, “1.1.4.1. Mahsuben İade” başlığı  “1.1.4.1.1. Mahsuben İade”, “1.1.4.2. Nakden İade” başlığı “1.1.4.1.2. Nakden İade” olarak  değiştirilmiş ve bu bölümden sonra gelmek üzere başlığıyla birlikte aşağıdaki bölüm  eklenmiştir. 

“1.1.4.2. İmalatçılar Tarafından Yapılan Mal İhracında İhracat Bedeline Göre  İade 

1.1.4.2.1. Kapsam 

3065 sayılı Kanunun 32 nci maddesinde, imalatçılar tarafından yapılan ihracat  işlemlerinden kaynaklanan iadelerde, yüklenilen KDV yerine sektörler itibarıyla ihracat  bedelinin belli bir oranına kadar iade yaptırma konusunda Bakanlığımıza yetki verilmiştir. 

Bu çerçevede, sektör ayrımı yapılmaksızın imal ettikleri malları doğrudan ihraç eden  imalatçılar, ihracat teslimlerine ilişkin olarak yüklendikleri KDV tutarına bakılmaksızın ihracat  bedelinin %10’una kadar devreden KDV tutarı ile sınırlı olarak iade talep edebilirler. 

Bu uygulama ihtiyari olup, uygulamadan Tebliğin (II/A-8.3.) bölümünde tanımlanan  imalatçılar faydalanabilir.  

Bu uygulama kapsamındaki mallara ilişkin istisnanın kapsamı ve beyanı Tebliğin (II/A 1.1.1.), istisnanın tevsiki Tebliğin (II/A-1.1.2.), ihraç edilen malların geri gelmesi Tebliğin  (II/A-1.1.3.) bölümlerinde yer alan açıklamalar doğrultusunda yürütülür.  

Bununla birlikte, imalatçılar bu uygulama kapsamındaki işlemlerini, ilgili dönem KDV  beyannamesinin “İstisnalar-Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler” kulakçığının “Tam İstisna  Kapsamına Giren İşlemler” tablosunda 338 kodlu “İmalatçıların Mal İhracatları [KDVGUT- (II/A-1.1.4.2.)]” satırını kullanmak suretiyle beyan ederler. Bu satırdaki “Yüklenilen KDV”  sütununa, ihraç edilen mallara ilişkin yüklenilen KDV hesabı yapılmaksızın, ihracat bedelinin  % 10’unu aşmamak kaydıyla iadeye konu olan KDV tutarı yazılır. 

Öte yandan, ihraç edilen malların geri gelmesi halinde ithalat istisnasından  faydalanılabilmesi için, bu uygulama kapsamında iade edilen tutarların gümrük idaresine  ödenmesi veya bu tutar kadar teminat gösterilmesi gerekir. 

İmalatçılar bu bölüm kapsamında, Tebliğin (II/A-8.3.) bölümünde belirtilen imalatçı  belgelerinde yer alan üretim kapasitesinde öngörülen ve imal edip ihraç ettikleri mallara ilişkin  iade talep edebilirler. İmalatçı belgesinde yer alan üretim kapasitesine göre imal edilebilecek  mallar ile bu kapsamda fason olarak imal ettirilen mallar için bu uygulamadan yararlanılabilir.  Dolayısıyla, imalatçı belgesindeki üretim konusu malların tamamının fason olarak imal  ettirilmesi, bu kapsamda iade uygulanmasına engel değildir. İmalatçılar, piyasadan hazır olarak  satın alıp ihraç ettikleri mallar için bu uygulamadan yararlanamamakla birlikte, söz konusu  mallar için Tebliğin (II/A-1.1.4.1.) bölümü kapsamında yüklenilen KDV’nin iadesini talep  edebilirler.  

Aynı dönemde imalatçıların 3065 sayılı Kanunun 11/1-c veya geçici 17 nci maddeleri  kapsamında ihraç kaydıyla teslimlerinin de bulunması, doğrudan ihraç ettikleri mallar  bakımından bu uygulamadan yararlanmalarına engel teşkil etmez.  

İmalatçıların doğrudan ihraç ettikleri malların bünyesinde yurtiçi veya yurtdışından  KDV ödemeksizin temin ettiği malların bulunması halinde, ihracat bedeline ilişkin iadenin  hesabında, ihracat bedelinden bu şekilde temin edilen malların bedeli düşülür. İade edilecek  KDV kalan tutar dikkate alınarak belirlenir.  

Bu bölüm kapsamında iade talep eden imalatçıların, aynı ihracat teslimi ile ilgili olarak  iadesini alamadığı tutar için ayrıca yüklenilen KDV tutarına göre iade talep etmeleri mümkün  değildir. Ancak imalatçılar, bu uygulama yerine imal ettikleri ürünlerin ihracatına ilişkin olarak  yüklenilen KDV’nin iadesini Tebliğin (II/A-1.1.4.1.) bölümü kapsamında talep edebilirler. 

Ayrıca bir dönem bu uygulamadan yararlanan mükellefler diğer dönemlerde yüklenilen  KDV’nin iadesi uygulamasından faydalanabilirler. 

1.1.4.2.2. İade 

İmalatçıların mal ihracatından kaynaklanan bu kapsamda yapacakları iade taleplerinde  aşağıdaki belgeler aranır: 

- Standart iade talep dilekçesi 

- İlgili meslek odasına üyelik belgesinin onaylı örneği (Belgede değişiklik olmadığı  sürece bir defa verilmesi yeterlidir.) 

- İmalatçı belgesi (Belgede değişiklik olmadığı sürece bir defa verilmesi yeterlidir.) - Satış faturaları listesi 

- Gümrük beyannamesi veya listesi (Serbest bölgeye yapılan ihracatta serbest bölge  işlem formu, posta veya kargo yoluyla gerçekleştirilen ihracatta elektronik ticaret gümrük  beyannamesi, gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara veya bunların  depolarına yapılan teslimlerde, malın gümrüksüz satış mağazasına veya deposuna konulduğuna  dair ilgili gümrük idaresinin onayını da içeren antrepo beyannamesi) 

- İhracatın beyan edildiği döneme ait indirilecek KDV listesi 

- İhracatın beyan edildiği dönemden önceki son on iki döneme ilişkin indirilecek KDV  listesi (Aynı dönemleri kapsayan indirilecek KDV listesinin bir defa verilmesi yeterlidir.  Önceki dönemlerin herhangi birisinde ödenecek KDV beyan edilmesi durumunda, ödenecek  KDV beyan edilen dönemden sonraki dönemlere ilişkin indirilecek KDV listesi verilmesi  yeterlidir.) 

- İadesi Talep Edilen KDV Hesaplama Tablosu 

1.1.4.2.2.1. Mahsuben İade 

İmalatçıların bu bölüm kapsamındaki mahsuben iade talepleri, yukarıdaki belgelerin  ibraz edilmiş olması halinde miktarına bakılmaksızın vergi inceleme raporu, YMM raporu ve  teminat aranmadan yerine getirilir. 

1.1.4.2.2.2. Nakden İade 

İmalatçıların bu bölüm kapsamındaki 10.000 TL’yi aşmayan nakden iade talepleri vergi  inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmadan yerine getirilir. Süresinde düzenlenmiş  YMM Tam Tasdik Sözleşmesi bulunan mükellefler için bu sınır 100.000 TL olarak uygulanır.  

İade talebinin 10.000 TL’yi veya YMM Tam Tasdik Sözleşmesi bulunan mükellefler  için 100.000 TL’yi aşması halinde, aşan kısmın iadesi vergi inceleme raporu veya YMM  raporuna göre yerine getirilir. Teminat verilmesi halinde, mükellefin iade talebi yerine getirilir  ve teminat, vergi inceleme raporu veya YMM raporu sonucuna göre çözülür.” 

MADDE 9- Aynı Tebliğin (II/F-4.18.4.) bölümünde Örnek’te yer alan “Mükellef (F)’ye  yapılan bu teslim toptan teslim mahiyetinde olup 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı Listenin  3 üncü sırası uyarınca KDV oranı (% 1) olarak uygulanacaktır.” cümlesi “Mükellef (F)’ye  yapılan bu teslimde 2007/13033 sayılı BKK eki (I) sayılı listenin (A) bölümünün 8 inci sırası  uyarınca KDV oranı (%1) olarak uygulanacaktır.” şeklinde değiştirilmiştir. 

MADDE 10- Aynı Tebliğin (III/A-4.9.) bölümünde yer alan Örnek 1’in son paragrafı  aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. 

“Söz konusu aracın, KDV oranlarını belirleyen 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu  Kararı eki (I) sayılı listenin (B) bölümünün 9 uncu sırasında tanımlanan binek 

otomobillerinden olması durumunda, özel matrah üzerinden %18 oranında KDV uygulanacağı  tabiidir.” 

MADDE 11- Aynı Tebliğin (III/B-1.1.) bölümü başlığıyla birlikte aşağıdaki şekilde  değiştirilmiştir. 

“1.1. Perakende Teslimin Tanımı 

Perakende teslim, teslimi yapılan ürünlerin aynen veya işlendikten sonra satışını  yapanlar ile işletmelerinde kullanacak olanlar dışındakilere satılmasıdır. Ürünleri, aynen ya da  işlendikten sonra satanlar ile işletmesinde kullanacak olanların gerçek usulde KDV mükellefi  olmamaları halinde bunlara yapılan teslimler de perakende teslim sayılır.” 

MADDE 12- Aynı Tebliğin (III/B-2.1.1.) bölümünün üçüncü paragrafından sonra  gelmek üzere aşağıdaki paragraflar eklenmiştir. 

“28/3/2022 tarihli ve 5359 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 2007/13033 sayılı BKK eki  (I) sayılı listenin “B) DİĞER MAL VE HİZMETLER” bölümünün 11 inci sırasında yer alan  net alanı 150 m2'ye kadar konut teslimleri düzenlemesi ile söz konusu Kararın 1 inci maddesinin  altıncı fıkrası 1/4/2022 tarihinden itibaren yürürlükten kaldırılmış, ancak 5359 sayılı Kararın  10 uncu maddesinde, 1/4/2022 tarihinden önce yapı ruhsatı alınmış veya kamu kurum ve  kuruluşları ile bunların iştirakleri tarafından ihalesi yapılmış projeler kapsamında inşa edilen  konutlar için bu hükümlerin uygulanmasına devam olunacağına karar verilmiştir. 

Buna göre, 1/4/2022 tarihinden önce yapı ruhsatı alınmış veya kamu kurum ve  kuruluşları ile bunların iştirakleri tarafından ihalesi yapılmış projeler kapsamında inşa edilen  konutların, bu tarihten sonraki tesliminde; 

- Net alanı 150 m2'ye kadar olan konutlar için KDV oranı,  

∙ Büyükşehir statüsünde olmayan yerlerde (%1),  

∙ Büyükşehirlerde, 2007/13033 sayılı BKK’nın 5359 sayılı Cumhurbaşkanı  Kararı ile kaldırılmadan önceki 1 inci maddesinin altıncı fıkrasına ilişkin  yukarıda yer alan açıklamalar da dikkate alınarak (%1), (%8) veya (%18) 

olarak uygulanır.  

- Net alanı 150 m2'yi aşan konutlarda ise genel vergi oranı (%18) uygulanır.  Öte yandan, 5359 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla 2007/13033 sayılı BKK eki  

- (I) sayılı listenin “B) DİĞER MAL VE HİZMETLER” bölümünün 11 inci sırasına  eklenen hükümle “16/5/2012 tarihli ve 6306 sayılı Afet Riski Altındaki Alanların  Dönüştürülmesi Hakkında Kanun kapsamında rezerv yapı alanı ve riskli alan olarak belirlenen  yerler ile riskli yapıların bulunduğu yerlerde dönüşüm projeleri çerçevesinde yapılan konutların  net alanının 150 m2’ye kadar olan kısmı” 1/4/2022 tarihinden itibaren (%1) oranında, 

- (II) sayılı listeye eklenen 35 inci sırası uyarınca da “konutların net alanının 150 m2’ye  kadar olan kısmı,” 1/4/2022 tarihinden itibaren (%8) oranında  

KDV’ye tabidir. 

Buna göre, 1/4/2022 tarihinden sonra alınan yapı ruhsatlarına göre yapılan konut  teslimlerinde, konutun net alanının; 

- 150 m2veya daha az olması durumunda KDV oranı (%8), 

- 150 m2’den fazla olması durumunda ise satış bedelinin 150 m2’ye kadar olan kısmı  için KDV oranı (%8), 150 m2’nin üzerindeki kısmı için KDV oranı (%18)  

olarak uygulanır. 

6306 sayılı Kanun kapsamında rezerv yapı alanı ve riskli alan olarak belirlenen yerler  ile riskli yapıların bulunduğu yerlerde dönüşüm projeleri çerçevesinde 1/4/2022 tarihinden  sonra alınan yapı ruhsatlarına göre yapılan konutların tesliminde, konutun net alanının;  

-150 m2 veya daha az olması durumunda KDV oranı (%1), 

- 150 m2’den fazla olması durumunda ise satış bedelinin 150 m2’ye kadar olan kısmı  için KDV oranı (%1), 150 m2’nin üzerindeki kısmı için KDV oranı (%18)  

olarak uygulanır.  

Konutların tesliminde uygulanacak KDV oranlarına ilişkin örneklere aşağıda yer  verilmiştir. 

Örnek 1: (S) İnşaat Taahhüt A.Ş. 2021 yılında Yozgat’ta yapı ruhsatı aldığı inşaatta  aynı yıl tamamladığı ve stoklarında yer alan konutlardan net alanı 120 m2konutu 600.000 TL  bedelle, 160 m2konutu ise 900.000 TL bedelle 10/5/2023 tarihinde satmıştır.  

Bu durumda (S) İnşaat Taahhüt A.Ş.nin hesaplayacağı KDV;  

- 120 m2konut için: (600.000x%1)=6.000 TL 

- 160 m2konut için: (900.000x%18)=162.000 TL olacaktır.  

Yapı ruhsatının 1/4/2022 tarihinden sonra alınmış olması halinde (S) İnşaat Taahhüt  A.Ş.nin hesaplayacağı KDV; 

- 120 m2 konut için: (600.000x%8)=48.000 TL 

- 160 m2 konut için: 

(900.000x150/160x%8)+(900.000x10/160x%18)=67.500+10.125=77.625 TL olacaktır.  

Örnek 2: (T) inşaat şirketi 6306 sayılı Kanun kapsamında İstanbul’da inşa ettiği  konutlardan 7/3/2022 tarihinde yapı ruhsatı alınan net alanı 120 m2olan konutu 1.500.000 TL  bedelle; 11/4/2022 tarihinde yapı ruhsatı alınan net alanı 120 m2olan konutu 1.400.000 TL ve net alanı 160 m2olan konutu 2.000.000 TL bedelle 2/1/2024 tarihinde satmıştır. 

Bu durumda, her bir konut için; 

- (1.500.000x%1)=15.000 TL, 

- (1.400.000x%1)=14.000 TL,

- (2.000.000x150/160x%1)+(2.000.000x10/160x%18)=18.750+22.500=41.250 TL KDV hesaplanacaktır.” 

MADDE 13- Aynı Tebliğin (III/B-2.1.3.) bölümü başlığıyla birlikte aşağıdaki şekilde  yeniden ihdas edilmiştir. 

“2.1.3. Net Alan 

Bağımsız bölüm net alanı, Çevre, Şehircilik ve İklim Değişikliği Bakanlığının “Planlı  Alanlar İmar Yönetmeliği”ne göre hesaplanır.” 

MADDE 14- Aynı Tebliğin (III/B-2.3.) bölümü yürürlükten kaldırılmıştır. 

MADDE 15- Aynı Tebliğin (III/B-2.4.1.) bölümünün birinci paragrafında yer alan, “(B)  bölümünün” ibaresi ile aynı paragrafın ikinci cümlesi yürürlükten kaldırılmıştır. 

MADDE 16- Aynı Tebliğin (III/B-2.4.2.) bölümünün birinci paragrafında yer alan, “B  bölümünün” ile “(üç yıldız ve üzeri oteller, tatil köyleri ve benzeri tesisler hariç)” ibareleri  yürürlükten kaldırılmıştır. 

MADDE 17- Aynı Tebliğin (III/B-3.) bölümünün üçüncü paragrafı ile (III/B-3.2.5.)  bölümünde yer alan “(B) bölümünün 28, 29 ve 31 inci sırası” ibareleri “28, 29, 31 ve 34 üncü  sırası” olarak değiştirilmiştir. 

MADDE 18- Aynı Tebliğin (III/C-2.5.) bölümünün ikinci paragrafından sonra gelmek  üzere aşağıdaki paragraf eklenmiştir. 

“Öte yandan, 28/3/2022 tarihli ve 5359 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile ikinci el  motorlu kara taşıtı ticaretiyle iştigal eden mükelleflerce özel matrah uygulanarak yapılan binek  otomobili teslimlerinde KDV oranının %18 olarak uygulanmasına karar verilmiştir. İkinci el  motorlu kara taşıtı ticaretiyle iştigal eden mükelleflerce başka bir yetkili satıcıdan özel matrah  uygulanarak satın alınan binek otomobiller, %18 KDV oranı uygulanarak satın alınan binek  otomobil olarak değerlendirilemeyeceğinden, bu araçların tesliminde satış bedelinin tamamı  üzerinden %1 oranında KDV hesaplanır.” 

MADDE 19- Bu Tebliğin; 

a) 1, 10, 12, 16, 18 inci maddeleri 1/4/2022 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere yayımı tarihinde, 

b) 2, 3, 5, 6, 7, 8, 17 nci maddeleri yayımı tarihini takip eden ay başında c) Diğer maddeleri yayımı tarihinde 

yürürlüğe girer. 

MADDE 20- Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.