TEMİNAT KARŞILIĞINDA

HIZLI KDV İADE SİSTEMİ

1. ARTIRIMLI TEMİNAT UYGULAMASI
   1. KDV iadesinin 5 iş günü içinde mükellefe ödenmesi

11 Seri No’lu KDV Genel Uygulama Tebliği[1] ile Artırımlı Teminat Uygulaması düzenlenmiştir. Buna göre, iade taleplerinin yerine getirilmesi bakımından özel esaslara tabi olanlar hariç olmak üzere, mükelleflerin Tebliğin (IV/A-3) bölümünde belirlenen sınırı aşan ve işlem türü itibarıyla YMM KDV İadesi Tasdik Raporu ile talep edilen nakden iadelerinde, iade talep dilekçesi ile Tebliğin ilgili bölümlerinde iade taleplerine ilişkin aranan belgelerin (YMM KDV İadesi Tasdik Raporu hariç) tamamlanması sonrasında, nakden iadesi talep edilen tutarın % 120’si oranında (İTUS sertifikası sahibi mükellefler için % 60’ı oranında) banka teminat mektubu verilmesi halinde, iade işlemi beş iş günü içinde gerçekleştirilir.

İadeye ilişkin YMM raporunun ibraz edilmesi halinde KDV, YMM raporuna ilişkin kontroller ile vergi dairesince yapılması gereken diğer kontroller iki ay içerisinde tamamlanır. İade hakkı doğuran işlem bazında yapılan bu kontroller sonucunda herhangi bir eksiklik/olumsuzluk tespit edilmemesi halinde, YMM raporunun ibraz edildiği tarihten itibaren en geç iki ay içinde teminat mektubu mükellefe iade edilir. Ancak yapılan kontroller sonucunda eksiklik/olumsuzluk tespit edilmesi halinde, bu eksikliğin/olumsuzluğun giderilmesi için mükellefe 30 günlük süre verilir[2].

Süresinde eksiklikleri/olumsuzlukları gidermeyen mükellefe 30 günlük ek süre verilir. Mükellefe verilen bu süreler, teminat mektuplarının iade edilmesine ilişkin iki aylık sürenin hesabında dikkate alınmaz. Bu süreler içinde eksikliklerin/olumsuzlukların giderilmemesi halinde haksız iade edilen tutar, gecikme faizi ve vergi ziyaı cezası ile birlikte mükelleften aranır.

1. 2.  Kimler artırımlı teminat uygulamasından yararlanamaz?

 Sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme fiiline iştirak eden mükellefler de dâhil olmak üzere sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme ya da kullanma konusunda haklarında “olumsuz rapor” veya “olumsuz tespit” bulunan mükellefler özel esasa alınır.

 Mükellefler hakkında sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenledikleri ve/veya kullandıkları konusunda belirlemelerin yer aldığı vergi incelemesine yetkili olanlarca düzenlenen tüm raporlar (vergi inceleme raporu, vergi tekniği raporu, basit rapor gibi) “olumsuz rapor” sayılır.

              Bu kapsamda aşağıdaki durumların varlığı halinde başkaca bir işleme gerek kalmaksızın mükellef hakkında özel esaslar uygulaması yapılır. Özel esasa tabi tutulan mükellefler ise artırımlı teminat uygulamasından yararlanamaz.[3]

• Mükellefiyet kayıtları vergi dairesi tarafından re’sen terkin edilen mükellefler,
• Haklarında beyanname vermeme, defter ve belge ibraz etmeme ve adresinde bulunamama konusunda tespit bulunan mükellefler,
• Haklarında KDV yönünden ihtiyati tahakkuk veya ihtiyati haciz uygulanan mükellefler,
• Sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme konusunda haklarında “olumsuz rapor” bulunan mükelleflerin raporun ait olduğu dönemdeki ortakları, kanuni temsilcileri, bunların kurdukları veya ortak oldukları mükellefler ile kanuni temsilcisi oldukları mükellefler,
• Kendileri hakkında herhangi bir olumsuzluk bulunmasa dahi özel esaslara tabi mükelleflerden mal ve/veya hizmet satın alanların iade taleplerinde de özel esaslar uygulanır.

         2. İTUS SERTİFİKASI BULUNAN MÜKELLEFLERDE TEMİNAT

         2.1. İndirimli teminat uygulaması

İndirimli teminat uygulaması anlamına gelen ve maliye nezdinde el emin olarak vasıflandırılan mükelleflere İTUS sertifikası verilmekte olup teminat uygulamasında ayrıcalıklar tanınmıştır. KDV Genel Uygulama Tebliğinde indirimli teminat uygulaması iki türlü belirlenmiştir.

1. Dış ticaret sermaye şirketleri ve sektörel dış ticaret şirketleri için % 4
2. KDV İade hakkı doğuran işlemleri bulunan mükellefler için        % 8

Sözü edilen oranlarda teminat gösterilmesi halinde belgelerin eksiksiz ibraz edilmiş olması şartıyla ibraz edilen belgelere ilişkin olarak KDVİRA sistemi tarafından yapılan sorgulama neticesinde olumsuzluk tespit edilmeyen tutarlar raporun tamamlanma sürecini izleyen 10 iş günü içinde iade edilir. Olumsuzluk tespit edilen alımlara ilişkin KDV tutarlarının iadesi ise olumsuzlukların giderilmesi veya aranan şartların sağlanması kaydıyla yerine getirilir.

         2.2.  İTUS Sertifikası kapsamına giren mükellefler

Aşağıdaki genel şartları taşıyan mükelleflere bağlı oldukları Vergi Dairesi Başkanlığı/ Defterdarlık tarafından İTUS sertifikası verilir. Başvuru tarihinden önceki son üç takvim yılı içinde;

1. Vergi mükellefiyetinin bulunması,
2. Mücbir sebep sayılan haller dışındaki nedenlerle, defter ve belgelerin ibrazından imtina edilmemiş olması,
3. Gelir veya kurumlar vergisi, geçici vergi, gelir vergisi stopajı, ÖTV ve KDV (tevkifat hariç) uygulamalarından her birine ait beyanname verme ödevinin her bir vergi türü itibarıyla ikiden fazla aksatılmamış olması (süresinden sonra kendiliğinden verilen beyannameler hariç),

ç) Sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme veya kullanma fiili nedeniyle özel esaslara tabi tutulmamış veya tutulmuşsa genel esaslara dönülmüş olması,

4. Cari takvim yılı da dâhil olmak üzere son iki takvim yılına ilişkin tam tasdik sözleşmesi bulunması.

Başvuru tarihi itibarıyla; KDV iade taleplerinde özel esaslara tabi olmayı gerektiren bir durumunun bulunmaması ve ödenmesi gereken vergi borcunun bulunmaması (vergilerin tecil edilmiş olması bu şartın ihlali sayılmaz).

          3. ÖN KONTROL RAPORUNA DAYALI İADE UYGULAMASI

Yeminli Mali Müşavir KDV İadesi Tasdik Raporu ile talep edilebilen ve iade taleplerine ilişkin düzenlenen, 10.000 Lira ve işlem türü itibariyle belirlenen şartları taşıyan KDV iadelerinde sürecin tamamlanması beklenmeden mükellefe önceden avans şeklinde yapılan iade uygulamasıdır.

Standart iade talep dilekçesi, YMM KDV İadesi Tasdik Raporu ile iade taleplerine ilişkin aranan diğer belgelerin tamamının ibraz edilmesi kaydıyla KDVİRA sistemi tarafından sorgulama yapılır. Sorgulama sonucunda üretilen “KDV İadesi Ön Kontrol Raporu”na göre iade talebinin olumsuzluk tespit edilmeyen kısmının % 50’si KDV İadesi Ön Kontrol Raporunun oluşturulmasından itibaren 10 iş günü içinde mükellefe iade edilir.

1. En az 24 dönem KDV beyannamesinin verilmiş olması,
2. Vergilendirme dönemi 3 aylık olanlar için en az 8 dönem KDV beyannamesinin verilmiş olması,
3. Daha önce en az üç vergilendirme dönemine ilişkin iade talebinin sonuçlanmış olması,
4. Kendisi, ortakları, ortaklıkları ve kanuni temsilcilerinin özel esaslara tabi olmaması,
5. Hazine ve Maliye Bakanlığının ilgili birimlerince yapılan değerlendirme ve analizler sonucunda bireysel olarak veya organize bir şekilde sahte belge düzenleme tespiti nedeniyle incelemeye sevk edilmemiş olması,
6. Hazine ve Maliye Bakanlığının ilgili birimlerince iade taleplerinin riskli iade kapsamında incelemeye sevk edilmemiş olması,

KDV İadesi Ön Kontrol Raporuna göre iade yapılmasını müteakip, iade talebinin tamamına yönelik olarak KDVİRA sistemi tarafından üretilen KDV İadesi Kontrol Raporuna ilişkin kontroller, YMM KDV İadesi Tasdik Raporuna ilişkin kontroller ile vergi dairesince yapılması gereken diğer kontroller genel usul ve esaslar çerçevesinde yapılır. Mükellefin kalan iade tutarı bu kontrol ve değerlendirmeler sonucuna göre yerine getirilir.[4]

HİS ve İTUS sahibi mükelleflerin bu uygulamadan yararlanması mümkündür. Ancak bu uygulamadan faydalanmak için başvuran mükelleflerin, KDV İadesi Ön Kontrol Raporuna göre iade edilecek/edilen tutardan sonra kalan iade tutarına ilişkin olarak HİS, İTUS, ATU ve teminat karşılığı iade uygulamalarından faydalanmaları mümkün değildir. HİS, İTUS, ATU ve teminat karşılığı iade talep ettikten sonra bu iade taleplerinden vazgeçilerek aynı iade talebi için bu uygulamadan faydalanılması da mümkün değildir.