Bu makale, Türk şirketleri tarafından kullanılacak yeni nakit ticari TL kredilerine sınırlamalar getiren Bankacılık Düzenleme

---

ve Denetleme Kurumu (“BDDK”) tarafından yakın zamanda yayınlanan Kararnameler ile birlikte bir Türk borçlu kuruluşunun dikkate alması gereken bir kredi düzenlemesinin başlıca vergi sonuçlarını özetlemektedir. 2018 yılında uygulamaya konulan döviz kredilerinin kullanımına ilişkin kısıtlamalar ve belirli eşikleri aşan tutar ve oranlarda döviz nakdi varlık bulundurmak.

Türk vergi mevzuatına göre, şirketler için iki ana finansman türü mevcuttur: borç finansmanı ve öz sermaye finansmanı.

Mevcut Türk vergi ortamında, hissedarların Türk şirketlerine nakit sermaye enjeksiyonları teşvik edilmektedir. Türk Şirketinin başlangıç ​​sermayesi veya müteakip sermaye artırımları üzerinden Rekabet Kurulu'na ödemesi gereken en az on binde 4'lük bir sermaye ek fonu bulunmaktadır. Ayrıca, Türk Şirketlerine hissedarları tarafından belirli koşullar altında nakit sermaye enjeksiyonunu teşvik etmek için Nominal Faiz İndirimi (“NID”) yürürlüktedir. NID uygulaması yakın zamanda 7417 sayılı Kanun ile değiştirilerek 5 Temmuz 2022 tarihinden itibaren kullanımı 5 yıl ile sınırlandırılmıştır.

Öte yandan, bir Türk Şirketi bir kredi düzenlemesine girerse, kredi verenin türü, kredinin nereden alındığı, örneğin yerel bir kredi düzenlemesi ile bir denizaşırı kredi düzenlemesi ve kredinin alındığı yerin dahil olduğu ancak bunlarla sınırlı olmayan birçok faktör vardır. Aşağıda özetlendiği gibi, olası vergi etkilerini belirlemek için koşullar dikkate alınmalıdır;

1. Kurumlar Vergisi Stopajı (“WHT”): Kurumlar Vergisi Kanunu'nun (“CIT Kanunu”) 30. maddesi uyarınca nakden veya hesaptan yapılan faiz ödemeleri veya faiz tahakkukları %0 veya %10. Kredinin Türkiye'de yerleşik olmayan bir şirketten temin edilmesi halinde, Türkiye ile kredi verenin mukim olmayan şirketin mukim olduğu ülke arasında imzalanan vergi anlaşmasının 11 inci maddesi öncelikle dikkate alınacaktır. . Genel olarak, faiz ödemelerine ilişkin anlaşma hükmü, mevcut yerel WHT oranlarından daha uygun WHT oranları sağlamamaktadır.

2. Katma Değer Vergisi (“KDV”): Kredinin banka/finans kuruluşu dışında bir kurumdan alınması durumunda faiz ödemeleri %18 oranında Türk KDV'sine tabidir. Kredinin Türkiye dışından temin edilmesi halinde, ters ödeme yoluyla brüt faiz ödemelerine %18 KDV uygulanacaktır.  

3. Damga Vergisi: Prensip olarak kredi sözleşmeleri damga vergisine tabidir. Ancak, kredinin bankalardan, yabancı kredi kuruluşlarından ve uluslararası kuruluşlardan alınması halinde damga vergisi muafiyeti uygulanabilmektedir.

4. Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu (“KKDF”): KKDF, yurt dışından alınan kredinin TL veya döviz olarak alınmasına ve kredinin ortalama vadesine bağlı olarak aracı Türk bankaları tarafından uygulanacaktır. KKDF, döviz kredisi düzenlemelerinde anapara kredi tutarına uygulanırken, TL cinsinden kredi düzenlemelerinde KKDF faizi uygulanmaktadır. Yabancı para cinsinden kredi düzenlemelerinde ortalama vade 3 yıl (dahil) veya daha fazla ise KKDF, TL kredilerde KKDF ise ortalama vade 1 yıl (dahil) veya daha fazla ise elimine edilebilir.

5. İnce Kapitalizasyon: CIT Kanunu'nun 12. maddesine göre, ortaklardan veya ortakların ilişkili taraflarından alınan kredilerin oranı, özsermayesinin (kuruluşun ilgili yılın başındaki ve belirlenen özsermayesinin) üç katını aşarsa, Türk Vergi Usul Kanunu'na göre) borçlu şirketin ilgili yıl içinde herhangi bir zamanda aşan kısmı, ödenmemiş sermaye olarak kabul edilecektir.

Bu durumda ilgili kredinin aşan kısmı için katlanılan kambiyo zararları ve faiz giderlerinin indirilemeyen gider olarak değerlendirilmesi gerekmektedir. Faiz giderlerine ilişkin olarak, ilişkili taraf kredilerinin aşan kısmı ile bağlantılı olarak ödenen faiz tutarları, hesap döneminin son günü itibarıyla dağıtılan temettü olarak değerlendirilecek ve %10 yerel temettü WHT'sine tabi olacaktır. İlgili hesap dönemi sonunda dağıtılan temettü olarak yeniden sınıflandırılan tutara tekabül eden faiz ödemeleri üzerinden ödenen WHT, temettü WHT'sinden alacaklandırılır. CIT nedeniyle izin verilmeyen faiz üzerinden ödenen KDV geri alınamaz.

6. Transfer Fiyatlandırması: Transfer fiyatlandırması kuralları gereği, ilişkili taraflar (yerleşik ve yerleşik olmayan) arasındaki işlemler emsallere uygunluk ilkesine uygun olmalıdır. Aksi takdirde, söz konusu kazançlar, transfer fiyatlandırması yoluyla kısmen veya tamamen örtülü olarak dağıtılmış sayılacak ve örtülü kazancı elde edenin vergi durumuna göre hem kurumlar vergisi hem de temettü stopajına tabi tutulacaktır. Ayrıca, örtülü kâr dağıtımına tekabül eden faiz üzerinden katlanılan KDV, söz konusu KDV'nin beyan edilip Türk Vergi Dairesi'ne ödenmesi şartıyla, borç verenin mukim olmayan bir taraf olması durumunda ters tahakkuk eden KDV yoluyla veya Borç veren yerleşik bir şirketse KDV

7. Mali Giderlerin Kesintisine İlişkin Kısıtlama:Borçlu Türk Şirketinin finansman giderlerinin mahsubuna ilişkin kısıtlamaya tabi olduğu varsayılarak, her üç aylık dönem sonu itibarıyla kısa ve uzun vadeli borçlarının toplamının özkaynakları ile karşılaştırılması gerekmektedir. ve mali yıl sonu itibarıyla yıllık bazda. Bu karşılaştırma, Vergi Usul Kanunu'na göre düzenlenecek bilanço esas alınarak yapılacaktır. Toplam yükümlülüklerin Şirket'in özkaynaklarını aşması durumunda, aşan kısım üzerinden yapılan faiz, komisyon, gecikme zammı, temettü, kambiyo zararları ve benzeri giderlerin %10'u, maliyetine eklenen giderler hariç, yatırım, CIT tabanına geri eklenecektir. Yine de,

8. Döviz Cinsinden Kredilere İlişkin Kısıtlamalar:2 Mayıs 2018 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere, Türkiye'de yerleşik bir Şirket'in yabancı para cinsinden kazancı olan yabancı para cinsinden kredi almasına izin verilmektedir. Söz konusu kısıtlama hem Türkiye'den hem de yurtdışından sağlanan döviz kredilerini kapsamakla birlikte, döviz cinsi kazanç şartı aranmayan döviz kredilerinin kullanımına çeşitli istisnalar getirilmiştir. Bu nedenle, bir Türk şirketi yabancı para cinsinden kredi almayı düşünüyorsa, istisnalar ile birlikte bu kısıtlamanın da dikkate alınması gerekmektedir. Bu kuralların ihlali öncelikle döviz düzenlemeleri uyarınca idari para cezasına tabidir. Üstelik,

Ayrıca, Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası Sermaye Hareketleri Genelgesi'nin 38. Maddesi uyarınca, Türkiye'de yerleşik kişilerin sadece banka ve finans kuruluşlarından döviz cinsinden kredi almalarına izin verildiğinden, ilke olarak Türk grup şirketlerinin birbirlerine kredi kullandırmalarına izin verilmemektedir. başka. Ancak, borç veren Türk Şirketinin iç kaynaklarından fazla nakdi olması ve borçlanmanın yasal defterlerinde TL olarak kaydedilmesi ve bu borçlar için herhangi bir kur farkı olmaması şartıyla, bir Türk şirketinin borçlunun yerel banka hesabına döviz transferi yapmasına izin verilir. Hem borç veren hem de borç alan Türk şirketleri.

9. Yabancı Para Cinsi Nakit Varlıkları Belirli Tutar ve Oranları Aşan Bağımsız Denetime Tabi Türk Şirketlerinin Yeni Nakit TL Ticari Kredi Almalarına İlişkin Kısıtlamalar

Kısıtlamalar, Bankacılık Düzenleme ve Denetleme Kurumu (“BDDK”) tarafından 24 Haziran ve 7 Temmuz 2022 tarihli iki Kanun Hükmünde Kararname ile son olarak getirilmiştir. Belirlenen tutar ve eşikleri aşan döviz varlıkları ile bağımsız denetime tabi tutulabilir. Dolayısıyla, alınması öngörülen kredinin söz konusu kısıtlama kapsamına girmesi ve borçlu Türk Şirketi'nin aşağıda belirtilen üç koşulu aynı anda sağlaması halinde;

• Şirket bağımsız denetime tabidir,
• Şirketin yabancı para nakit varlıklarının TL karşılığının 15 milyon TL'yi aşması,
• Şirketin yabancı para nakit varlıklarının TL karşılığı, en son mali tablolara göre varlıklarının toplamının VEYA son hesap dönemine ait net satış hasılatının %10'unu aşıyorsa

Şirketin Türk bankalarından TL cinsinden yeni nakdi ticari kredi almasına izin verilmemektedir. Bu genel kuralın istisnası, yukarıda #8'de belirtilen döviz cinsinden kredi kısıtlamasına da tabi olan şirketler için getirilmiştir. Türk Şirketinin böyle bir durumda olması durumunda yabancı para açığı ile sınırlı olmak üzere TL cinsinden nakit ticari kredi almasına izin verilmektedir. Bu tür şirketlerin, periyodik olarak bağımsız denetçileri veya yeminli mali müşavirleri tarafından onaylanması gereken raporlama yükümlülükleri ile birlikte Şirket beyanı ve taahhüdü ile pozisyonlarını desteklemeleri gerekmektedir.

Ayrıca, TL cinsinden yeni nakdi ticari kredi almayı düşünen Şirket'in 2022 yılında bağımsız denetime tabi olmaması veya ilk kez bağımsız denetime tabi olması durumunda, ilgili bankaya beyan ve taahhütte bulunması gerekmektedir. Banka, takdirine bağlı olarak, Şirket'in bu pozisyonunu destekleyen YMM'ler, Yeminli Mali Müşavirler veya Bağımsız Denetçilerden bir yazı veya rapor düzenlenmesini isteyebilir. Bu raporun kredinin alındığı tarihten itibaren 1 ay içinde bankaya ibraz edilmesi gerekmektedir.

Son olarak, Türk Şirketi borçlusu bağımsız denetime tabi olup diğer iki koşuldan herhangi birini karşılamıyorsa, söz konusu kısıtlamaya tabi olmayacak ve bu pozisyonun açıklanması şartıyla TL cinsinden nakit ticari kredi kullanabilecektir. Şirket tarafından taahhüt edilmiş ve ayrıca periyodik olarak bağımsız denetçiler veya yeminli mali müşavirlerce onaylanan raporlama yükümlülükleri ile desteklenmiştir.

10. Mali Giderlerin Tedavisi:Vergi Usul Kanunu'nun 262. maddesine göre maliyet bedeli, bir varlığın elde edilmesi veya değerinin artırılması karşılığında yapılan ödemeler ile buna müstakil tüm harcamalar olarak tanımlanmaktadır. 7338 sayılı Kanun ile sabit kıymetlerin finansmanında kullanılan krediye ilişkin kur farkları ve faiz giderlerinin mali yıl sonuna kadar sabit kıymetlerin maliyetine ilave edileceğine ilişkin olarak anılan madde değiştirilmiştir. bu tür varlıkların aktifleştirildiği yer. Diğer taraftan, stokların elde edilmesi ile ilgili olarak katlanılan faiz giderleri ve kur farkları, stoklara girdikleri tarihe kadar bu stokların maliyetine ilave edilir. Ayrıca, bu kredilere ilişkin olarak katlanılan diğer giderlerin de maliyet değerine ekleneceği belirtilmiştir.

7338 Sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 262. maddesinde yapılan değişiklikten önceki yıllarda faiz giderleri ve kur farklarının vergi muamelesi ilke olarak ilgili tebliğlerde yer alan açıklamalar doğrultusunda benzer şekilde uygulanmıştır. Vergi Usul Kanunu. Bu konuda 7338 sayılı Kanun ile getirilen temel farklılık, faiz giderleri ve kur farkları dışında kredilere ilişkin yapılan harcamaların da ilgili varlıkların maliyetine eklenmesidir.

Son olarak, yukarıda #7'de ele alınan finansman giderlerinden yatırımın maliyetine eklenen tutarların söz konusu kısıtlama kapsamına girmediğini belirtmek gerekir. Mali Giderlerin İndirilmesine İlişkin Kısıtlamaya ilişkin yapılan açıklamalara göre varlığın yatırım olarak sınıflandırılması kaydıyla, bu tür bir yatırımın maliyetine Vergi Usul Kanunu'nun 262. maddesi uyarınca zorunlu olarak veya mali giderlerin mahsubuna ilişkin kısıtlama kapsamında vergi mükellefinin takdirine bağlı olarak CIT matrahına geri eklenmeyecektir.

Arzu AKÇURA, Direktör (YMM) – Uluslararası Vergi

İletişim:

Arzu Akçura

Direktör – Uluslararası Vergi

e-posta: adeger@deloitte.com

Saygılarımla,

Deloitte Türkiye

Bu iletişim yalnızca genel bilgiler içerir ve Deloitte Touche Tohmatsu Limited, üye firmaları veya ilgili kuruluşlarının (topluca “Deloitte Network”) hiçbiri bu iletişim aracılığıyla profesyonel tavsiye veya hizmet sunmamaktadır. Mali durumunuzu veya işinizi etkileyebilecek herhangi bir karar vermeden veya herhangi bir işlem yapmadan önce kalifiye bir profesyonel danışmana danışmalısınız. Deloitte Network'teki hiçbir kuruluş, bu iletişime dayanan herhangi bir kişinin uğradığı herhangi bir kayıptan sorumlu olmayacaktır.,

verginette