VUK mük 298 Ç yeniden değerlemenin vergi etkisi ile VUK mük 298 A enflasyon düzeltmesi vergi etkisinin karşılaştırmadan karar verilmemelidir.

VUK Mük. 298/Ç Maddesi çerçevesinde vergi ödemeden yeniden değerleme yapılması halinde;

 -2022 ve 2023 yılında daha fazla amortisman ayırılması,

-Hesaplanan değer artış fonunun sermayeye ilave edildikten sonra, ATİK’in satılması halinde değerleme sonrası değerinin maliyet olarak dikkate alınması,

Mümkündür. Dolayısı ile 2022 yılında VUK 298/Ç maddesi çerçevesinde yeniden değerleme yapılması ( değerleme nedeni ile vergi ödenmediği için ) rasyonel bir tercih olarak görülebilir.

Ancak VUK’a geçici 33. Madde gereği, 2023 yılı sonunda şartlar gerçekleşmemiş olsa bile her halükarda VUK 298/A maddesi uyarınca 2023 yılında enflasyon düzeltmesi yapılması zorunludur ve 2023 yılında enflasyon düzeltmesi yapılırken 2022 VUK 298/Ç maddesi çerçevesinde yeniden değerleme yapılmış olması ciddi bir vergi dezavantajı oluşturabilir.  

Aşağıdaki kanun ve genel tebliğ açıklamaları uyarınca 2022 yılında VUK 298/Ç maddesi çerçevesinde yeniden değerleme yapılması halinde, 2023 yılında VUK 298/Ç maddesi çerçevesinde yeniden değerleme sonrası bulunan düzeltilmiş değerler dikkate alınarak VUK 298/A maddesi uyarınca enflasyon düzeltmesi yapılması gerekmektedir.

Dolayısı ile VUK mük.298/Ç kapsamında yeniden değerleme yapılması , VUK mük.298/A uyarınca enflasyon düzeltmesi hesaplamalarına çok önemli etkiler yapıyor. Bu nedenle, VUK mük. 298/Ç yararlanma kararı özellikle VUK geçici 31 ve geçici 32 nci maddelerden faydalanılmayan ATİK’ler açısından iyi düşünülmelidir. Bir başka deyişle VUK mük.298/Ç kapsamında yeniden değerleme yapılmasının vergi etkisi ve VUK mük.298/A uyarınca enflasyon düzeltmesi yapıldığında elde edilecek vergi avantajları karşılaştırılarak karar verilmelidir.


VUK’un mükerrer 298-Ç/12. Fıkrası :

“12. Bu fıkra kapsamında yeniden değerleme yapılan hesap döneminden sonra (A) fıkrası uyarınca enflasyon düzeltmesi şartlarının yeniden oluşması durumunda, bu fıkra hükümlerine göre yeniden değerlemeye tabi tutulmuş olan iktisadi kıymetler ile bunlara ilişkin amortismanlar düzeltilmiş son değerleri dikkate alınarak enflasyon düzeltmesine tabi tutulur.”
 
537 Nolu VUK Genel Tebliğinin 13/2.maddesi :

“(2) 213 sayılı Kanunun mükerrer 298 inci maddesinin (Ç) fıkrası kapsamında yeniden değerleme yapılan dönem sonunu müteakip dönemde, enflasyon düzeltmesi yapılması durumunda, yeniden değerlemeye tabi tutulmuş olan amortismana tabi iktisadi kıymetler ile bunlara ilişkin amortismanlar yeniden değerlenmiş son değerleri, diğer bir deyişle en son yapılan yeniden değerleme sonucu bulunan değerler dikkate alınarak enflasyon düzeltmesine tabi tutulur ve enflasyon düzeltmesinde, söz konusu amortismana tabi iktisadi kıymetlere ilişkin düzeltme işlemine esas tarih olarak, en son yeniden değerleme yapılan dönemin son günü dikkate alınır.”

ymm erkan ateşli